現(xiàn)行建筑業(yè)相關(guān)稅收政策和優(yōu)惠
一、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
1.一般納稅人通過(guò)清包工提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法。
2.一般納稅人可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法為甲方提供的建筑服務(wù)。
3.一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法為舊建筑工程提供的建筑服務(wù)。
舊建筑工程是指：
(一)2016年4月30日前《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期；
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同規(guī)定的開(kāi)工日期為2016年4月30日前。
二、《納稅人跨縣(市、區(qū))增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第17號(hào))
納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按下列規(guī)定預(yù)繳稅款：
1.一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，扣除支付的分包款余額后取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，按2%的預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳稅款。
2.一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，扣除支付的分包款余額后取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，按3%的征收率計(jì)算預(yù)繳稅款。
三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))
1、納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和額外費(fèi)用中扣除的分包款，是指向分包商支付的全部?jī)r(jià)款和額外費(fèi)用。
2、提供建筑服務(wù)的一般納稅人按照規(guī)定適用或者選擇適用簡(jiǎn)單稅收計(jì)算方法的，不再實(shí)行備案制度。下列證明材料不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交，而是自行保以供參考：
(一)為舊建筑工程提供的建筑服務(wù)，保留《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；
(二)保留甲方提供的建筑服務(wù)和清包工提供的建筑服務(wù)。
自2019年10月1日起實(shí)施上述規(guī)定。
4.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增征管問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))
1.納稅人在銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)械設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物時(shí)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕第三十條第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算商品和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，并適用不同的稅率或者征收率。
2、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)域內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建設(shè)服務(wù)的，不適用《增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)發(fā)布）。
五、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建設(shè)服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅201758號(hào))
1、建筑工程總承包商為房屋建筑的基礎(chǔ)、基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)。建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)全部或部分鋼、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，采用簡(jiǎn)單的稅收計(jì)算方法。
2.納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率，按照扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人在收到預(yù)付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人在收到預(yù)付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
六、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知〔2018〕33號(hào)）
1.小規(guī)模增值稅納稅人年增值稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下。
2.本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。
七、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))
1、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售增值稅應(yīng)納稅額，月銷(xiāo)售額總額不超過(guò)10萬(wàn)元（一季度為一個(gè)納稅期，季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅，月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期房地產(chǎn)銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，銷(xiāo)售商品、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅。
2.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》中的免稅銷(xiāo)售額相關(guān)欄填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額。
八、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)建筑企業(yè)所得稅征收管理的通知》(國(guó)家稅務(wù)函)〔2010〕156號(hào)）
1、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)實(shí)行總分機(jī)構(gòu)制度，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)行〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅繳納按照統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、當(dāng)?shù)仡A(yù)繳、匯總清算、財(cái)務(wù)調(diào)倉(cāng)的方式計(jì)算繳納。
2、建筑施工企業(yè)二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的項(xiàng)目總部、合同段等）不提前繳納企業(yè)所得稅，其營(yíng)業(yè)收入、員工工資、資產(chǎn)總額匯總至二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按國(guó)家稅收發(fā)行〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)所得稅預(yù)繳方式。
3.建筑施工企業(yè)總部直接管理的跨區(qū)域設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目實(shí)際營(yíng)業(yè)收入的0.2%按月或者按季度由總部向項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
九、《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）
小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，應(yīng)納稅所得額減少25%，企業(yè)所得稅按20%的稅率繳納；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的，應(yīng)納稅所得額減少50%，企業(yè)所得稅按20%的稅率繳納。
十、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于增加研發(fā)費(fèi)用稅前扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）
企業(yè)在R&D活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的R&D費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按實(shí)際發(fā)生額的75%在2018年1月1日至2020年12月31日稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按上述期間無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
十一、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備扣除企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）
2018年1月1日至2020年12月31日，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的新購(gòu)設(shè)備、器具，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本，折舊不按年計(jì)算；
十二、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）
自2018年1月1日起，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額8%的部分；超過(guò)部分，以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
13、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》（財(cái)稅）〔2008〕46號(hào))《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的通知》(國(guó)家稅收發(fā)行〔2009〕80號(hào)）規(guī)定：
企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)收入，從第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，從第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定：
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減稅15%。
十五、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅〔2018〕76號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償年限的公告》(2018年45號(hào)公告)規(guī)定:
自2018年1月1日起，具有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)年度前五年未彌補(bǔ)的損失，允許結(jié)轉(zhuǎn)后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限從5年延長(zhǎng)至10年。
十六、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第四款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定：
居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。
十七、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》
1、連續(xù)12個(gè)月（1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或連續(xù)4個(gè)季度（1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，可選擇在2019年12月31日前注冊(cè)為小規(guī)模納稅人。
2、一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人的其他事項(xiàng)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)出口退(免)稅的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào))執(zhí)行。
十八、《財(cái)政部海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財(cái)政部海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))
1.增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)出售增值稅應(yīng)稅或進(jìn)口貨物，原適用稅率16%的，稅率調(diào)整為13%；原適用稅率10%的，稅率調(diào)整為9%。(根據(jù)上述規(guī)定，自2019年4月1日起，建筑業(yè)增值稅稅率從10%降至9%。
2.自2019年4月1日起，《增值稅營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(4)項(xiàng)第一點(diǎn)、第二條第(1)項(xiàng)第一點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得房地產(chǎn)或房地產(chǎn)在建項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不分兩年扣除。按照上述規(guī)定尚未扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，可從2019年4月所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。
自2019年4月1日起，試行增值稅期末留稅額退稅制度。
4.同時(shí)符合下列條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增值稅：
（1）自2019年4月納稅期起，連續(xù)六個(gè)月（季度納稅，連續(xù)兩個(gè)季度）增量保留稅額大于零，第六個(gè)月增量保留稅額不低于50萬(wàn)元；
(2)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)；
(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未騙取退稅、出口退稅或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的；
(四)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因逃稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次以上的；
(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后退(退)政策的。
本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。
十九、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝行業(yè)跨省異地工程經(jīng)營(yíng)者個(gè)人所得稅征收管理的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào))
1、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)和分承包企業(yè)依法代扣代繳，并向工程經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
2、總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘請(qǐng)勞務(wù)人員跨省工作期間的個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司扣繳，并向項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
